Stan faktyczny:
Wspólnota a osiąga przychody z odsetek od lokat bankowych.
Wspólnota mieszkaniowa składa się wyłącznie z lokali mieszkalnych.
Pytanie podatnika:
Czy osiągane przez wspólnotę mieszkaniową odsetki od
lokat bankowych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Stanowisko fiskusa:
Zasady
funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa o własności lokali. Zgodnie
z art. 6 tej ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej
nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może
nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Wspólnota nie
posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno
właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali
użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz
udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem
związanym z własnością lokalu. właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem
jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym stanie,
przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z
utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nie utrudniający
korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie
wspólnego dobra.
Zgodnie z
art. 14 ustawy o własności lokali, na koszty zarządu nieruchomością wspólną
składają się w szczególności: wydatki na remonty i bieżącą konserwację, opłaty
za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej
nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę, ubezpieczenia,
podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez
właścicieli poszczególnych lokali, wydatki na utrzymanie porządku i czystości, wynagrodzenie
członków zarządu lub zarządcy. Na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali
uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat.
Wspólnoty
mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są
podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Przychodami podatkowymi są w
szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice
kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą także
przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po
wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Ustalony w
powyższy sposób dochód stanowiący nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami
uzyskania przychodów, może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na
podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 17
ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że wolne od
podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych
prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z
gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem
tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Zatem, w
ocenie Dyrektora Izby Skarbowej, aby dochód korzystał ze zwolnienia
przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie: dochody muszą być
uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz dochody te muszą być
przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Oba te warunki muszą być
spełnione łącznie. Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne
niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich
przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nieprzeznaczonej
na utrzymanie tych zasobów.
Zdaniem
Dyrektora Izby Skarbowe odsetki uzyskane z tytułu lokat są zaliczane do
kategorii przychodu uzyskanego z kapitałów pieniężnych i nie można uznać, że
zostały uzyskane z działalności określonej w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy. Ich
źródłem jest bowiem ulokowany na rachunku bankowym kapitał, nie zaś gospodarka
zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, dochody uzyskane z tytułu odsetek od lokat
– nawet jeżeli środki na ich założenie pochodziły z prowadzonej przez wspólnotę
mieszkaniową gospodarki zasobami mieszkaniowymi – nie stanowią dochodu z
gospodarki zasobami mieszkaniowymi (zwolnionej z opodatkowania), ponieważ ich
źródłem jest działalność polegająca na operacjach finansowych lokowania środków
majątkowych w celu pomnożenia pochodzącego z niej kapitału (podobne stanowisko
zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 czerwca 2012 r., sygn.
akt II FSK 2585/10).
W
konsekwencji, dochód z tytułu odsetek od lokat nie może korzystać ze zwolnienia
na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
i należy go opodatkować na zasadach ogólnych zgodnie z art. 7 ust. 1 wyżej
wskazanej ustawy.
Interpretacja
indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 lipca 2016 r., sygn.
ILPB3/4510-1-194/16-4/JG
